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個人所得稅有關(guān)問題解答（一） |
作者： 發(fā)布時間：2009/12/4 10:39:28 |
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1、個人取得的生育津貼和生育醫(yī)療費是否需要繳納個人所得稅？
答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）規(guī)定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。
2、行政事業(yè)單位的殘疾職工工資、薪金所得，是否可以享受減免稅政策？
答：按照《個人所得稅法》及實施條例和有關(guān)政策規(guī)定，行政事業(yè)單位的殘疾職工工資、薪金所得可以享受減免稅政策，但減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。因此，具體如何享受減免應(yīng)按所在省的規(guī)定執(zhí)行。
3、個人對公益事業(yè)的捐贈如何在個人所得稅稅前計算扣除？
答：根據(jù)《個人所得稅法》第六條第二項規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。
根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，稅法第六條第二項所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第八條規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。部分經(jīng)過批準(zhǔn)的基金會，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國紅十字會等，個人向其捐贈的所得，按照規(guī)定可以在計算個人應(yīng)納稅所得額時全額扣除。 4、個人將租來的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租，在計算個人所得稅時可否扣除支付給原業(yè)主的租金？
答：個人將租賃的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租所得，可扣除轉(zhuǎn)租人支付給原業(yè)主的租金及轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費后，再就其余額按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
5、單位和個人實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金在計征個人所得稅時能否扣除？
答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。個人按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。根據(jù)《住房公積金管理條例》和建設(shè)部、財政部、中國人民銀行《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
6、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟補償金，如何計算個人所得稅？
答：根據(jù)《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）文件規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入、退職費、安置費等所得要按照以下方法計算繳納個人所得稅：
1.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。即可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算； 2.個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除； 3.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅； 4.個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。 7、房產(chǎn)贈與是否繳納個人所得稅？
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）規(guī)定：
“一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅： �。ㄒ唬┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹； （二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； �。ㄈ┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 二、贈與雙方辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交以下資料： �。ㄒ唬秶叶悇�(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料； �。ǘ┵浥c雙方當(dāng)事人的有效身份證件； （三）屬于本通知第一條第（一）項規(guī)定情形的，還須提供公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書（原件）。 �。ㄋ模⿲儆诒就ㄖ谝粭l第（二）項規(guī)定情形的，還須提供公證機構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時辦理個人所得稅不征稅手續(xù)�！� 8、雙薪與全年一次性獎金同時發(fā)放如何計稅分?jǐn)偅?/B>
根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：
“三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。” 個人所得稅應(yīng)在發(fā)放是由支付單位代扣代繳，在不同月份發(fā)放年終獎和全年一次性獎金不能合并按照全年一次性獎金計算個人所得稅。只能使用一次全年一次性獎金的計算方法，再次發(fā)放時需要并入當(dāng)月工資按工資薪金所得繳納個人所得稅。 9、出差補貼個人所得稅問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定： “（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： 1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助�！� 根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》的通知（財行[2006]313號）規(guī)定： “從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時按照副部長級人員每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報銷。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通訊等支出。” 根據(jù)上述規(guī)定，對因公出差，在當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)取得的差旅費津貼不征個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入取得當(dāng)月工資薪金計算繳納個人所得稅。 |
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