業(yè)務(wù)論壇：
同為研發(fā)費(fèi)用，扣除范圍有別！ |
作者： 發(fā)布時(shí)間：2009/5/20 9:45:53 |
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目前，在稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展的業(yè)務(wù)類型中，涉及對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)主要有兩類，一類是對(duì)企業(yè)進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)涉及的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，一類是對(duì)申辦高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)。另外，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，也會(huì)遇到研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理。這三類研發(fā)費(fèi)用雖然名稱相同，但包含的內(nèi)容有很大區(qū)別，扣除范圍有大有小。不管是事務(wù)所還是企業(yè)，在實(shí)際處理中需要有所區(qū)別。 人工費(fèi)用范圍有大有小 企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理主要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）。根據(jù)該文件的規(guī)定，“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目。 稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)申辦高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，主要依據(jù)《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）。根據(jù)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用主要指“從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。 稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)進(jìn)行所所得稅匯算清繳時(shí)，涉及研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理主要依據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）。根據(jù)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用指“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”。 比較上述文件規(guī)定可以看出，高新審計(jì)的研發(fā)費(fèi)用更接近企業(yè)財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容，而企業(yè)所得稅匯算對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比前者小。 直接投入費(fèi)用內(nèi)容有多有少 三類研發(fā)費(fèi)用都包括直接投入費(fèi)用一項(xiàng)。在對(duì)直接投入費(fèi)用的政策規(guī)定中，財(cái)務(wù)核算與所得稅加計(jì)扣除審計(jì)內(nèi)容基本一致，而高新審計(jì)的范圍要比前者大。 財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用主要包括直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用；所得稅匯算清繳中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用包括從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。這二者的內(nèi)容基本相同。而高新審計(jì)中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 其他直接費(fèi)用規(guī)定有詳有略 在三類研發(fā)費(fèi)用中，涉及其他直接費(fèi)用的規(guī)定也有詳有略。財(cái)務(wù)核算和所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定很詳細(xì)，而高新專項(xiàng)審計(jì)對(duì)此規(guī)定有比例限定。 在財(cái)務(wù)核算中，研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用主要包括，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 而在所得稅匯算清繳中，可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用并不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定中，明確對(duì)其他直接費(fèi)用的扣除金額不得高于研發(fā)總費(fèi)用的10%。稅務(wù)師事務(wù)所在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，要注意這一比例的限制。 折舊費(fèi)、長(zhǎng)攤費(fèi)是否扣除有差異 三類研發(fā)費(fèi)用都涉及折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，但對(duì)這兩種費(fèi)用是否列入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行扣除的規(guī)定有區(qū)別。 在財(cái)務(wù)核算中，研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍不僅包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，還包括房屋的折舊費(fèi)；所得稅匯算清繳涉及研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除時(shí)則只包含機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)；高新審計(jì)中關(guān)于折舊費(fèi)的規(guī)定與財(cái)務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基本相同，但還增加了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷費(fèi)。 通過(guò)以上幾方面的差異對(duì)比，筆者認(rèn)為中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要嚴(yán)格劃分研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍。一方面降低自身的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，出具真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告；另一方面也使被審計(jì)單位能夠有效享受到稅收優(yōu)惠政策，降低所得稅支出。同時(shí)，也利于國(guó)家各級(jí)稅務(wù)管理部門對(duì)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的管理與調(diào)控，加強(qiáng)應(yīng)稅收入的征收管理。 |
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